6.2.2.2 Les trois niveaux de mise sous contrôle

En cohérence avec l’approche comptable en partie double qui suit le déroulement physique et financier des opérations, la mise sous contrôle de l’activité d’une unité de base (d'une activité élémentaire) suppose trois niveaux de contrôle, deux au plan physique et un au plan financier.

• Au plan physique
  1. le contrôle de la performance (objectif : obtenir les valeurs attendues),
  2. le contrôle du pilotage (objectif : la réalisation des plans d’actions).
• Au plan financier
  3. le contrôle budgétaire (objectif : le budget).

La figure suivante articule ces trois niveaux de contrôle et rappelle que les plans d’action jouent le rôle d’objectif au niveau du pilotage, comme le budget au niveau du contrôle budgétaire. Les actions correctives prises en compte sont les mêmes, dans la sphère physique comme dans la sphère financière. Si les niveaux 1 et 2 peuvent être considérés comme s’articulant "hiérarchiquement", le niveau 3 doit être perçu différemment puisqu’il suit une logique différente, la logique financière.

Le pilotage de l'action implique donc au minimum, une mise sous contrôle physique de la régulation des activités élémentaires. Selon nous, elle peut être explicitée par un double déploiement, stratégique et opérationnel.