8.2.2.1. Calcul de la marge sur coûts variables

La marge sur coûts variables est calculée par entité organisationnelle est non par produit.

L'administration "A" au sein de laquelle nous avons mené nos expérimentations applique une comptabilité publique. Cette dernière a pour caractéristique de présenter séparément le budget de fonctionnement et le budget d'investissement.

Ainsi, pour calculer les coûts cachés nous avons pris en considération le budget de fonctionnement au titre de l'exercice budgétaire à cheval pour la période allant du 01/07/97 au 30/06/98.

Toutes les charges variables ont été prises en considération à l'exception des charges de personnel. En effet, si l'on considère que les charges variables sont celles qui dépendent étroitement de l'intensité de l'activité durant une période courte liée au cycle normal d'exploitation, alors il serait plus logique de considérer les charges de personnel comme des charges fixes dans le cadre annuel du budget et de l'analyse de gestion.

Cela s'explique par le fait qu'un délai minimum est nécessaire pour qu'une organisation réajuste le niveau de ses charges dans le cas où son niveau d'activité baisserait de manière significative.

Comme chiffre d'affaires, nous avons pris en considération l'ensemble des recettes réalisées par cette administration au cours du même exercice tout en ôtant les divers remboursements accordés.

Le chiffre d'affaires net s'élève alors à 29 363 081 774 dh contre un montant total des charges variables (hors charges salariales) de 62 098 008 dh, donnant lieu à une marge sur coûts variables de 29 300 983 766 dh.

La figure n°27 présentée ci-dessous fait ressortir de manière détaillée le calcul de marge sur coûts variables de l'administration "A".

Figure n°27 : Calcul de la marge sur coûts variables de l'administration "A". Année budgétaire 1997/1998

Chiffres d'affaires net Recettes au 30/06/98 : Remboursements divers :	29 338 268 136 dh -18 642 185 dh	29 363 081 774 dh
Charges variables "charges du personnel exclues" dont : Fournitures de bureau, produits d'impression, papeteries et imprimés ............................ Entretiens et réparations - Frais de transport et déplacements ....................... Aménagements et installations ... Carburants et lubrifiants ......... Taxes et redevances de télécommunications ................ Redevances d'eau et d'électricité: Locations et charges administratives ..................... Indemnités diverses ............... Achat de vignettes d'estampille de contrôle .............................. Publicité, impression et insertion Taxes postales et frais d'affranchissement .................. Abonnement et documentation ....	6 398 574 dh 18 618 356 dh 1 654 238 dh 1 425 635 dh 4 053 671 dh 18 156 359 dh 7 171 269 dh 1 737 700 dh 237 944 dh 1 200 000 dh 675 852 dh 569 846 dh 198 564 dh	62 098 008 dh
Marges sur coûts variables		29 300 983 766 dh